Chyba v podanom daňovom priznaní k DPH sa po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania opravuje dodatočným daňovým priznaním k DPH. Aj skutočnosť, či chyba je v prospech alebo neprospech daňového subjektu rozhoduje o povinnosti alebo možnosti podania dodatočného daňového priznania k DPH.
Kedy sa musí podať dodatočné daňové priznanie k DPH a kedy postačuje opravné daňové priznanie
Do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania k DPH sa nesprávnosti v podanom daňovom priznaní opravujú podaním opravného daňového priznania. Dodatočné daňové priznanie k DPH sa podáva až po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania, nie v prípade, ak lehota na podanie daňového priznania ešte neuplynula. Ďalej sa zameriame len na situácie, kedy sa podáva dodatočné daňové priznanie k DPH.
Dodatočné daňové priznanie k DPH sa musí podať v týchto prípadoch:
- Nadmerný odpočet uvedený v daňovom priznaní k DPH je vyšší ako v skutočnosti vznikol.
- Daňová povinnosť uvedená v daňovom priznaní k DPH je nižšia ako v skutočnosti vznikla.
- Daňové priznanie k DPH neobsahuje správne údaje týkajúce sa uskutočnených a prijatých zdaniteľných obchodov.
Príklad: V daňovom priznaní za január 2016 bol zistený nadmerný odpočet 5 000 Eur. Nadmerný odpočet mal byť len vo výške 4 500 Eur. Daňový subjekt chybu opraví v dodatočnom daňovom priznaní k DPH.
Príklad: V daňovom priznaní je uvedená suma zdaniteľných obchodov oslobodených od DPH 5 000 Eur. V skutočnosti bola táto suma 4 500 Eur. Daňovú povinnosť alebo nadmerný odpočet táto skutočnosť neovplyvní, ale ide o chybu, ktorú daňový subjekt opraví v dodatočnom daňovom priznaní k DPH.
Kedy sa môže podať dodatočné daňové priznanie k DPH
Dodatočné daňové priznanie k DPH je možné podať v týchto prípadoch:
- Daňová povinnosť v podanom daňovom priznaní k DPH je vyššia ako v skutočnosti vznikla.
- Nadmerný odpočet v podanom daňovom priznaní k DPH je nižší ako v skutočnosti vznikol.
Kedy nie je možné podať dodatočné daňové priznanie k DPH
Dodatočné daňové priznanie k DPH nie je možné podať v týchto situáciách:
- za zdaňovacie obdobie sa DPH určuje podľa pomôcok,
- za zdaňovacie obdobie sa DPH určila podľa pomôcok,
- za zdaňovacie obdobie prebieha daňová kontrola (po uplynutí 15 dňovej lehoty od začatia daňovej kontroly),
- za zdaňovacie obdobie, za ktoré prebehla daňová kontrola a nie sú známe nové skutočnosti (t. j. skutočnosti, ktoré neboli predmetom daňovej kontroly),
- v predĺženej lehote na zánik práva vyrubiť DPH.
Sankcie a dodatočné daňové priznanie k DPH
Podanie dodatočného daňového priznania, ktorým dôjde k zvýšeniu daňovej povinnosti k DPH alebo k zníženiu nadmerného odpočtu DPH, v porovnaní s už podaným daňovým priznaním k DPH, je správnym deliktom. Za tento správny delikt je daňový úrad povinný uložiť pokutu.
Pokuta sa ukladá najmenej vo výške troch percent ročne z rozdielu medzi sumou uvedenou v dodatočnom daňovom priznaní k DPH a sumou uvedenou v poslednom podanom daňovom priznaní k DPH. Od roku 2016 sa do výpočtu pokuty zapracoval časový aspekt. Čím dlhšia doba uplynie od uplynutia lehoty na podanie daňového priznania do dňa podania dodatočného daňového priznania k DPH, tým viac bude výška pokuty narastať.
Podanie dodatočného daňového priznania k DPH, ktoré je v prospech daňovníka, nie je sankcionované.
V rokoch 2011 až 2015 bolo podľa štatistík Finančnej správy SR podaných viac ako 381 000 dodatočných daňových priznaní k DPH. Najviac dodatočných daňových priznaní bolo podaných v roku 2014 (rok, v ktorom bol zavedený kontrolný výkaz DPH), viac ako 101 800.
